С 01.01.2017 в НК РФ включена новая глава 34 «Страховые взносы», устанавливающая порядок исчисления, уплаты и порядок предоставления отчетов по отчислениям с зарплаты сотрудников и ИП «за себя» без сотрудников в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и соцстрахования. Кратко в статье напомним фундаментальные требования и правила расчетов, установленные в данной главе.
Порядок уплаты
Платежи на ВНиМ (обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ОПС (обязательное пенсионное страхование), ОМС (обязательное медицинское страхование) уплачиваются по реквизитам ФНС любой с указанием своего КБК. Сроки уплаты всех этих платежей для плательщиков, осуществляющих выплаты физлицам, однообразны. К примеру, в 2018 году:
- за январь — 15.02.2018;
- за февраль — 15.03.2018;
- за март — 16.04.2018;
- за апрель — 15.05.2018;
- за май — 15.06.2018;
- за июнь — 16.07.2018;
- за июль — 15.08.2018;
- за август — 17.09.2018;
- за сентябрь — 15.10.2018;
- за октябрь — 15.11.2018;
- за ноябрь — 17.12.2018;
- за декабрь — 15.01.2019.
Для плательщиков, не осуществляющих выплат физлицам, сроки уплаты иные:
- до 31.12 отчетного года — с суммы дохода до 300 000 рублей;
- до 01.07 года, следующего за отчетным, с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.
Порядок начисления
Для организаций и ИП, осуществляющих выплаты физлицам, начисление осуществляется по установленным в главе 34 НК РФ тарифам, которые остались прежними, если сравнивать с тарифами на 2017 год. Для организаций и ИП, осуществляющих выплаты физическим лицам, изменилась на 2018 год предельная база, подлежащая изменению каждый год для расчета платежей на ВНИМ и ОПС (п. 6 ст. 421 НК РФ). По отчислениям на травматизм и ОМС предельной базы нет, исходя из этого они начисляются на всю сумму выплат сотруднику в течение года.
На 2018 г. предельная база образовывает (п. 1 Распоряжения от 15.11.2017 № 1378):
- на ОПС — 1 021 000 рублей В случае если данный предел превышен плательщиками по пониженному тарифу, такие плательщики сверх установленного предела взносы не начисляют. В случае если предел превышен плательщиками по основному тарифу, отчисления на каждого работника в части, превышающей предельную величину, начисляются по формуле:
База для начисления пенсионных взносов (в части, превышающей предельную величину) нарастающих В первую очередь года по истекший месяц включительно × 10 % - сумма взносов, начисленных с базы (в части превышения предельной величины) В первую очередь года по месяц, предшествующий истекшему;
- на ВНиМ — 815 000 рублей. На базу более этой суммы начисления не осуществляются.
Порядок отражения начислений и уплаты отчислений в бухучете:
- Дт 20, 26, 44 Кт 69 — начислены страховые взносы (проводка);
- Дт 69 Кт 51 — уплачены страховые взносы (проводки).
Предприниматели, которые не реализовывают выплат физлицам, платят:
- фиксированный платеж, его размер не зависит от суммы дохода. На 2018 год его размер образовывает 32 385 руб., в частности отчисления на ОПС в сумме 26 545 руб. и на ОМС в сумме 5840 руб.;
- дополнительные отчисления в размере 1 % с доходов более 300 000 руб., большая величина которого на 2018 г. образовывает 185 815 руб.
Соответственно, предельная сумма платежей на ОПС для ИП "за себя" за 2018 г. составит 212 360 руб.
Отчетность
Расчет по страховым взносам как в бумажной, так и в электронной форме, сдается в ФНС в сроки, установленные гл. 34 НК РФ:
- лицам, осуществляющим выплаты физлицам не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ);
- главы крестьянских и фермерских хозяйств отчитываются до 30 января год , следующего за отчетным (п. 3 ст. 432 НК РФ).
Помимо этого, нужно сдавать отчетность по персучету в ПФ РФ.
Уплачивать взносы на травматизм и отчитываться по форме 4-ФСС нужно в ФСС (Письмо от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282).
Кто осуществляет контроль за исчислением и уплатой
Мероприятия налогового контроля (камералка расчетов и выездные проверки) с 2017 г. осуществляются налоговыми органами.
Корректность начисления выплат за счет ФСС так же, как и прежде проверяет ФСС.
Ответственность за несвоевременную уплату
За просрочку платежей на ОПС, ОМС и ВНиМ пени начисляются в общем порядке, установленном пп. 3, 7 ст. 75 НК РФ:
- за первые 30 дней просрочки за ежедневно в размере 1/300 ставки рефинансирования;
- начиная с 31-го дня просрочки — в размере 1/150 ставки рефинансирования.
Пример. Расчет пени по платежам на ВНиМ.
Взносы на ВНиМ за ноябрь 2017 г. в сумме 15 758 руб. уплачены 29.01.2018, а не 15.12.2017, как установлено НК РФ. Ставка рефинансирования 18.12.2017 снизилась с 8,25 % до 7,75 %.
Пени за первые 30 дней просрочки (с 16.12.2017 по 14.01.2018) считаем по 1/300 ставки рефинансирования. За 2 дня (с 16.12.2017 по 17.12.2017) — 8,67 руб. (15 758 × 8,25 % / 300 × 2 дн.), за 28 дней (с 18.12.2017 по 14.01.2018) — 113,98 руб. (15 758 × 7,75 % / 300 × 28 дн.).
Пени, начиная с 31 дня, другими словами за оставшиеся 14 дней (с 15.01.2018 по 28.01.2018), считаются по 1/150 ставки рефинансирования — 113, 98 руб. (15 758 × 7,75 % / 150 × 14 дн.).
Всего — 236,63 руб. (8,67 + 113,98 + 113,98).
По отчислениям на травматизм пени рассчитываются в противном случае: в размере 1/300 ставки рефинансирования в день за целый период просрочки (п. 3, 6 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ).
Пример. Расчет пени по платежам на травматизм.
Сумма начислений за травматизм за декабрь 2017 г. в размере 9750 руб. оплачена 30.01.2018 вместо установленного срока уплаты 15.01.2018. Ставка рефинансирования с 18.12.2017 образовывает 7,75 %.
Количество дней просрочки — 15 (с 16.01.2018 по 30.01.2018). Пени за период просрочки уплаты составляют 37,78 руб. (9750 × 7,75 % / 300 × 15 дн.).
Начислены пени по страховым взносам (проводка): Дт 99 Кт 69.
Уплачены пени по страховым взносам (проводки): Дт 69 Кт 51.
Для удобства контроля начисленных пени к счету 69 целесообразно открыть отдельные субсчета "пени" в разрезе страховых взносов, по которым они начислены.
